Codul Fiscal prevede ca, din punct de vedere al TVA, este considerata operatiune impozabila in România achizitia intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana.
In conformitate cu Codul Fiscal, este considerata achizitie intracomunitara orice achizitie de mijloace de transport noi de la furnizori din Uniunea Europeana (UE). Funizorii de mijloace de transport noi din UE emit intotdeauna factura fara TVA, iar obligatia de plata a TVA revine beneficiarului din statul de achizitie.
Mijloacele de transport noi cuprind vehicule terestre cu motor a caror capacitate depaseste 48 cmc sau a caror putere depaseste 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, si care, in cazul vehiculelor tereste, indeplinesc urmatoarele conditii: sa nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 de km.
Cine depune decontul pentru achizitie
Pentru achizitia intracomunitara de mijloace de transport noi, obligatia depunerii decontului si a platii TVA revine beneficiarilor astfel:
1. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA depun decontul de TVA, formular 300 si aplica taxare inversa, exercitandu-si dreptul de deducere, conform prevederilor art. 297-301 din Codul Fiscal.
Daca mijlocul de transport nou este utilizat in proportie de 100% pentru desfasurarea activitatii si justifica fiecare deplasare cu foi de parcurs, deduc TVA 100%, neexistând obligatie de plata.
Daca mijlocul de transport nou este utilizat atât in scopul desfasurarii activitatii, cât si in scop personal, deduc TVA in proportie de 50%, rezultând TVA de plata in proportie de 50%. Operatiunea se cuprinde si in Declaratia recapitulativa – formularul 390.
2. Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA (indiferent daca sunt inregistrate in scopuri de TVA pentru operatiuni intracomunitare sau nu) depun decontul special formular 301 si au obligatia platii TVA, inainte de inmatricularea acestora in România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare.
Valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace de transport noi nu intra in plafonul de 10.000 euro la achizitii intracomunitare, de la care persoanele impozabile trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru operatiuni intracomunitare.
3. Persoanele fizice care achizitioneaza pentru sine mijloace de transport noi de la furnizori din UE depun decontul special 301 si achita TVA la bugetul de stat.
Scutirile la livrare
Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
Pentru aplicarea scutirii de TVA la livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi, nu are importanta calitatea cumparatorului de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, persoana juridica neimpozabila, persoana fizica. Astfel, nu este necesar ca un client din alt stat membru sa comunice un numar valabil de TVA.
1. Este comunicat cod de inregistrare TVA. La livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi efectuata de o de o persoana inregistrata in scopuri de TVA, potrivit art. 316 din Codul Fiscal, catre un cumparator care comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, se aplica scutirea de TVA care se justifica cu documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din România in alt stat membru si orice alte documente (factura, contractul / comanda, documente de asigurare etc). Operatiunea se cuprinde in declaratia recapitulativa – formularul 390.
2. Nu este comunicat cond de inregistrare TVA. In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate de o persoana inregistrata in scopuri de TVA, potrivit art. 316 din Codul Fiscal, catre un cumparator care nu comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, scutirea de TVA se justifica prin: a). factura sau, daca furnizorul nu este o persoana impozabila, contractul de vânzare-cumparare; b). documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din România in alt stat membru sau, dupa caz, prin dovada inmatricularii mijlocului de transport nou in statul membru de destinatie.
3. Livrare ocazionala. Orice persoana care efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare.
Persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in România, dar care efectueaza in România o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi scutita, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia efectuata de aceasta in România a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabila. Dreptul de deducere ia nastere si poate fi exercitat doar in momentul livrarii intracomunitare a mijlocului de transport nou.